Imposta di bollo: quando cartaceo, quando virtuale (e la questione F24)

Ripasso lampo: quando il bollo è dovuto

L’imposta di bollo è pari a 2,00 € ed è dovuta sulle fatture (e documenti simili) senza IVA di importo superiore a 77,47 € (art. 13 della Tariffa, Allegato A, Parte I, del DPR 642/1972).

Riguarda quindi in pieno i professionisti sanitari: le prestazioni sanitarie sono esenti IVA (art. 10, n. 18, DPR 633/1972), quindi le fatture ai pazienti — se sopra soglia — sono soggette a bollo. Al contrario, per il principio di alternatività, se la fattura reca operazioni con IVA effettivamente dovuta, il bollo non si applica.

Le tre modalità di assolvimento

Questo è il cuore della questione. L’Agenzia delle Entrate (risposta n. 14/2020) ha riepilogato che l’imposta di bollo sulle fatture può essere assolta in tre modi:

• Con il contrassegno — solo per le fatture cartacee. È la classica “marca da bollo” adesiva.
• In modo virtuale ex art. 15 del DPR 642/1972 — vale sia per le cartacee sia per le elettroniche, ma richiede una preventiva autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate.
• Con le modalità dell’art. 6 del DM 17/06/2014 — solo per le fatture elettroniche emesse tramite SdI. È il meccanismo del versamento trimestrale.

Tenere separati questi tre binari scioglie quasi tutti i dubbi.

Fatture cartacee o PDF ai pazienti: come si paga

Le fatture ai pazienti restano cartacee o PDF (non passano dallo SdI). Per queste la via ordinaria è il contrassegno: applichi la marca da 2 € sull’originale consegnato al paziente e conservi la tua copia con la dicitura di assolvimento. Il contrassegno è rilasciato dagli intermediari convenzionati (tabaccai) e la sua data deve essere uguale o precedente a quella della fattura.

Se invii la fattura via e-mail, puoi apporre la marca sul tuo originale e riportare sulla copia inviata la dicitura con il numero identificativo del contrassegno.

E l’F24? Si può usare sulle fatture cartacee?

Qui sta l’equivoco più comune, quindi mettiamolo nero su bianco:

L’unico modo per pagare in F24 il bollo delle fatture cartacee è passare al regime del bollo virtuale ex art. 15 DPR 642/1972: in quel caso non applichi più la marca fisica, ma — dopo aver ottenuto l’autorizzazione dall’Agenzia delle Entrate — versi l’imposta in modo virtuale con pagamenti periodici (l’ufficio liquida in via provvisoria l’importo e lo ripartisce in rate; a gennaio presenti la dichiarazione consuntiva dei documenti emessi nell’anno).

È una modalità pensata per chi emette molti documenti: richiede la domanda di autorizzazione e una gestione più strutturata. Per il professionista con poche fatture cartacee, la strada semplice resta il contrassegno.

Fatture elettroniche (clienti azienda): assolvimento virtuale

Quando emetti una fattura elettronica verso un cliente azienda (B2B via SdI), il bollo si assolve in modo virtuale:

• nel file XML compili il campo “Dati bollo”, indicando l’importo di 2 €, e inserisci in fattura la dicitura “Assolvimento virtuale dell’imposta di bollo ai sensi del DM 17 giugno 2014”;
• l’Agenzia delle Entrate calcola l’importo dovuto per ogni trimestre (sulla base delle fatture transitate dallo SdI) e lo mette a disposizione nell’area riservata del portale “Fatture e Corrispettivi”;
• paghi con modello F24 (codici tributo 2521, 2522, 2523, 2524 per i quattro trimestri) oppure con addebito diretto sull’IBAN indicato nel portale.

Le scadenze ordinarie sono fissate dall’art. 6 del DM 17/06/2014. Per gli importi ridotti è previsto un differimento (i primi trimestri possono essere accorpati ai successivi): conviene sempre verificare l’importo e la scadenza proposti direttamente nel portale, perché soglie e date sono state aggiornate nel tempo.

La dicitura corretta in fattura

• Cartacea con contrassegno: “Imposta di bollo assolta sull’originale mediante contrassegno telematico, ID [numero], data [gg/mm/aaaa]”.
• Elettronica (virtuale SdI): “Assolvimento virtuale dell’imposta di bollo ai sensi del DM 17 giugno 2014”.

Errori comuni da evitare

• Usare l’F24 trimestrale per fatture cartacee (non è ammesso senza l’autorizzazione al bollo virtuale).
• Postdatare il contrassegno rispetto alla fattura.
• Dimenticare il bollo sulle fatture ai pazienti sopra 77,47 €.
• Se riaddebiti i 2 € al cliente, non considerarli: in forfettario concorrono ai ricavi (interpello AdE n. 428/2022).